Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2023 — 2024
Проценты по кредиту, принимаемые для налогообложения в 2022-2023 годах, регламентированы ст. 269 НК РФ. Несмотря на отмену нормирования, для большинства компаний вопрос налогового учета «кредитных» процентов по прежнему актуален. С какими нюансами могут столкнуться заемщики, включая в налоговые расходы проценты по кредиту, узнайте из нашего материала.
Вам помогут документы и бланки:
- Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете
- «Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2022-2023
- Нормирование процентов в различных ситуациях
- Заем компании предоставил ее сотрудник или иное физлицо
- Кредит на приобретение (строительство) инвестиционного актива
- Кредит потрачен на выплату дивидендов
Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете
Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.
Сейчас применяется следующий алгоритм:
- проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
- нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.
С понятиями «контролируемая сделка» и «взаимозависимые лица» знакомьтесь в этом материале.
Действующий в настоящее время общий подход к учету и расчету процентов заключается в соблюдении 4 основных принципов:
- учетного — проценты учитываются отдельно от основной суммы займа;
- суммового — при расчете налога на прибыль проценты учитываются в полной сумме, размер которой указан в договоре (кроме займов и кредитов, признаваемых контролируемыми сделками);
- расчетного (для нефиксированной процентной ставки) — для займов и кредитов применяется единая формула, с помощью которой определяется величина включаемых в расходы процентов (∑%):
∑К — сумма кредита;
СК — ставка процента;
КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно (365 или 366).
- временно́го — проценты отражаются в учете:
- для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
- для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.
Как учесть капитализацию процентов по займам в первоначальной стоимости ОС, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в ответ эксперта.
«Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2022-2023
Основными особенностями применяемого в настоящее время, согласно НК РФ, алгоритма налогового нормирования процентов является:
- его двухстороннее действие — нормируются не только «процентные» расходы заемщика, но и «процентные» доходы займодавца;
- наличие «безопасных» интервалов ставок — если проценты укладываются в этот интервал, вся их сумма без ограничений включаются в налоговые расходы.
Интервалы нормирования и безопасные интервалы указаны в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, с 01.01.2020 по 31.12.2023 году все показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться одинаково — от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ.
«Интервальное» правило для нормирования процентов прописано в п. 1.1 ст. 269 НК РФ и заключается в следующем — если ставка:
- превышает минимальное значение интервала — «процентный» доход признается по фактической ставке;
- меньше максимального значения интервала — расход в сумме процентов признается по фактической ставке;
- вышла за пределы интервала — доходы (расходы) рассчитываются с учетом применения методов ценообразования для взаимозависимых лиц, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, затратный метод и др.).
С 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился: контролируемой задолженностью признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими компанией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:
- доля их участия (прямого или косвенного) в налогоплательщике превышает 25%;
- или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.
Для признания процентов по контролируемой задолженности по налогу на прибыль нужно:
- сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода;
- рассчитать предельный размер учитываемых в расходах процентов с учетом коэффициента капитализации (по нормам пп 4-5 ст. 269 НК РФ), если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для компаний, осуществляющих лизинговую деятельность, — более чем в 12,5 раза);
- признать проценты исходя из фактических ставок, если такого превышения нет.
Необходимо отметить, что налоговый учет процентов по займам затрагивает не только налог на прибыль, но и другие налоги. Об этом узнайте из следующего раздела.
Нормирование процентов в различных ситуациях
Заем компании предоставил ее сотрудник или иное физлицо
Случается, что в качестве займодавца выступает сотрудник фирмы или не связанный с ней трудовыми отношениями гражданин. В договоре с ним также могут быть прописаны проценты в качестве оплаты за пользование заемными средствами.
В такой ситуации в налоговые суммы фирма вправе включить всю сумму процентов без ограничений (если сделка не признается контролируемой). Но при этом у заемщика возникает дополнительная налоговая обязанность — по начислению и удержанию подоходного налога.
Обязанности налогового агента по НДФЛ в данном случае заемщику необходимо исполнять с учетом следующего:
- заемщик рассчитывает и удерживает НДФЛ исходя из суммы процентов и по соответствующим налоговым ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ);
- заемщик перечисляет на карту займодавца (или выдает ему из кассы) проценты уже за вычетом НДФЛ;
- перечисление в бюджет удержанного НДФЛ производится в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ;
- в обязанности заемщика входит отражение начисленного «процентного» дохода и соответствующая уплата НДФЛ в налоговом регистре и отчетности (6-НДФЛ, включая справку о доходах).
ВАЖНО! С 2023 года меняется порядок и сроки уплаты многих налогов и взносов, в том числе и НДФЛ в связи с введением единого налогового платежа. Подробнее об этом мы писали в здесь и здесь.
Если фирма выплачивает физлицу «процентный» доход не деньгами (например, товаром или продукцией), алгоритм действий следующий:
- НДФЛ нужно удержать из любых выплачиваемых компанией-заемщиком доходов в адрес займодателя-физлица (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- при отсутствии у заемщика возможности удержать НДФЛ он обязан сообщить об этом налоговикам и займодавцу (п. 5 ст. 226 НК РФ) — сделать это необходимо до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как учитываются для налога на прибыль проценты по займу от учредителя-физлица с долей более 25%, пояснили эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к правовой системе и читайте ответ эксперта. Это бесплатно.
Кредит на приобретение (строительство) инвестиционного актива
Налоговый учет процентов по кредитам (займам), выданным для приобретения (создания) имущества, производится по простой схеме — включением процентов во внереализационные расходы. Инвестиционный это актив или обычный — значения не имеет. Так, по крайней мере, говорят чиновники. В тоже время есть письмо Минфина РФ, из которого следует, что проценты за кредит, уплачиваемые в период создания основного средства, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.
Вы можете получить бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и ознакомиться с двумя точками зрения.
При этом в бухучете применяется другое правило — проценты увеличивают первоначальную стоимость инвестиционного актива, если этот актив создается с участием заемных средств.
Кредит потрачен на выплату дивидендов
Если за счет полученных кредитных средств выплачены дивиденды, в налоговом учете проценты все равно можно включить в расходы — в НК РФ отсутствуют ограничения для признания связанных с выплатой дивидендов расходов.
С этим утверждением согласны чиновники, судьи и контролеры:
- письмо Минфина России от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780;
- постановление президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13;
- письмо ФНС РФ от 24.12.2013 № СА-4-7/23263.
Однако есть иная точка зерния — аргументацию к ней вы можете увидеть в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль системы КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к данной ситуации.
Какими налогами облагаются дивиденды, см. в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».
Нюансы «натуральных» процентов
Оплатить использование заемных средств контрагент может не только деньгами — погашение задолженности по начисленным процентам может произойти иными материальными ценностями (продукцией, товарами и др.).
Сам заем тоже может выдаваться в натуральной форме, и по умолчанию он считается беспроцентным. При этом законодательно не запрещено по «натуральным» займам предусмотреть проценты — главное, чтобы их величина была указана в договоре (ст. 809 ГК РФ). По «натуральным» займам проценты могут устанавливаться как в денежной, так и натуральной форме.
В подобной ситуации возникает несколько вопросов, а именно:
- какая стоимость передаваемого имущества может быть учтена в налоговых расходах — договорная или рыночная?
- можно ли учесть в расходах НДС, начисленный со стоимости передаваемого в счет уплаты процентов имущества?
При решении вопроса «рыночной цены» необходимо учесть то, что признать цену соответствующей рыночной возможно, если (ст. 105.3 НК РФ):
- она соответствует ценовому уровню, регулируемому государством, или согласована с ФАС России;
- цена подтверждается отчетом независимого оценщика или установлена в соглашении о ценообразовании (в соответствии с гл. 14. 6 НК РФ);
- соответствует иным условиям, установленным НК РФ (ст. 280 НК РФ и др.).
Вышеперечисленные условия рассматриваются в том случае, когда заемщик и займодавец взаимозависимы, а договор займа относится к разряду контролируемых сделок.
Если же договор займа не признается контролируемой сделкой, заемщик вправе учесть в налоговых расходах ту величину процентов, которая указана в договоре.
НДС с суммы процентов по договору займа в натуральной форме исчисляется со всей суммы по ставке 20%.
Какие ставки НДС применяются в настоящее время, узнайте из материалов этой рубрики нашего сайта.
Итоги
Проценты по кредитам нормируются в том случае, если стороны кредитного договора являются взаимозависимыми, а сделка относится к разряду контролируемых. В остальных случаях в налоговые расходы проценты можно включить без ограничений.
Советуем прочитать
Последнее с форума
Ваши вопросы
Ирина Рудольфовна
21 июля 2023 02:27Организация взяла займ на инвестиционной платформе. Мы должны выплачивать НДФЛ физ лицам % дохода.
Нам платформа передает только сумму , без фио.
Как провести это доход в 1 С , код дохода, проводки.
Спасибо.Главбух_Елена
22 июля 2023 23:29Код вида доходов Вам надо посмотреть в Приложении 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.
Проводки по начислению НДФЛ с процентов, полагаю, должны быть следующие:
Дт 91 Кт 66проц (67проц) — начислены проценты
Дт 66 (67) Кт 68НДФЛ — начислен (удержан) НДФЛ с процентов, полагающихся к выплате физлицу-заимодавцу
Дт 66 (67) Кт 51 — возвращен займ (его часть) заимодавцу
Дт 66проц (67проц) Кт 51 — перечислены проценты
Дт 68НДФЛ Кт 51 — перечислен НДФЛ в бюджет (либо через ЕНП: Дт 68ЕНП Кт 51 — перечислен ЕНП, Дт 68НДФЛ Кт 68ЕНП — распределение ЕНП в счет уплаты НДФЛ).
Но нюансов я всех не знаю, поскольку не сталкивалась с инвестиционными платформами. Поэтому Вы также можете обратиться за помощью на наш форумadrenalin_20@mail.ru
30 декабря 2021 15:55Добрый день!
ООО у учредителя (50%) взяло займ процентный. Наступает время погашения займа. У ООО фин трудности с выплатой, может ли ООО проценты не выплачивать, а согласно протоколу собрания учредителей списать проценты и соответственно отнести их на доходы организации?Сергей экономист
30 декабря 2021 17:42Добрый день. Вот здесь освещен порядок прощения процентов по договору займа
Учредительное собрание для этого созывать не нужно, так как займ выдан учредителем как физлицом.26 июля 2021 16:54
Ситуация следующая: Российская компания берет кредит у своего учредителя (доля УК-90%) иностранной компании кредит в долларах США. Российская компания 6 кварталов имеет убыток. Каков порядок начисления процентов в бухгалтерском и налоговом учете. Компании взаимозависимые, сделка контролируемая. Процент по кредиту 5,5% годовых.
18 июня 2019 13:38
Какой процент по кредиту был до отмены нормирования?
11 апреля 2019 10:591. Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль, поэтому стои-мость заемных источников для компании
ниже, чем доходность соответствующих вложений для инвесторов.2. Условие о скидке за досрочное погашение долга позволяет оценить стоимость кредитор-ской задолженности как источника финансирования компании, если содержит
Все перечисленное.3. После девальвации национальной валюты цены экспорта и импорта изменяются при про-чих равных условиях следующим образом:
на импорт повысятся, а на экспорт снизятся4. Логит-модели используются в случае, если:
зависимая переменная принимает два значения5. Во Франции в период консульства и империи (1799-1812 гг.)
развитие промышленности, сельского хозяйства и торговли заметно продвинулось впе-ред, этому способствовали социально-экономические реформы, проведенные в годы ре-волюции, государственные заказы и военные победы Наполеона6. Страны-реципиенты выигрывают от притока капитала транснациональных корпораций по-тому, что это:
все перечисленное верно7. В модели парной линейной регрессии ln(Y)=a+bln(X) +ε коэффициент b показывает
на сколько процентов в среднем изменится Y, если X увеличится на 1%.8. Как изменится продолжительность одного оборота оборотных средств, если (при неиз-менной выручке) средняя стоимость оборотных средств увеличится на 10%
Увеличится на 10%.9. Выберите возможный источник формирования оборотных средств предприятия:
Кредиторская задолженность.10. В составе инвестиций в основной капитал выделены группы: строительно-монтажные ра-боты; оборудование, инструмент, инвентарь; прочие капитальные работы и затраты. Приве-денная группировка характеризует:
технологическую структуру инвестиций в основной капитал;11. Напоминающая реклама имеет преимущественную значимость на следующем этапе жиз-ненного цикла товара:
зрелость12. Кто из представленных утопистов был не только теоретиком, но и успешным бизнесме-ном?
Роберт Оуэн13. Кто ввел в экономическую науку термин «предельный»?
Ф. Визер14. Об отсутствии автокорреляции первого порядка говорит статистика Дарбина-Уотсона, близкая к
215. Реальные доходы населения представляют собой:
конечные доходы, скорректированные на изменение цен16. Если просуммировать валовой национальный доход и сальдо текущих трансфертов (по-лученных от «остального мира» и переданных ему), то получим:
валовой национальный располагаемый доход17. Показатель учетной информации является существенным
если его нераскрытие может повлиять на экономические решения, принимаемые заин-тересованными пользователями18. Основоположниками институционализма являются:
Т. Веблен, Дж. Коммонс, У. Митчелл19. Теория трех факторов производства принадлежит:
Ж.-Б. Сэю20. В структуре капитала А. Смит выделяет следующие части:
основной и оборотный капитал21. Автор работы «Опыт о законе народонаселения» это:
Т. Мальтус.22. Термин «экономика» был введен древнегреческим философом:
Ксенофонтом.23. Средневзвешенная стоимость капитала компании выражается
в процентах или долях единицы.24. Экономическая добавленная стоимость является
показателем прибыли компании.Источник https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/prinimaemye_dlya_nalogooblozheniya_procenty_po_kreditu/